61.     Рекомендації МСА 510 про дії аудитора щодо залишків на початок періоду перевірки фінансових звітів.

Мета - встановлення стандартів і надання рекомендацій щодо залишків на початок періоду, якщо ауд.перевірка фін.звітів здійснюється вперше, або якщо ауд.перевірка фін.звітів за попередній період здійснювалась іншим аудитором. Поради цього МСА слід враховувати в тих випадках, коли аудитор дізнається про непередбачені обставини та зобов'язання, що існують на поч.періоду.

 При виконанні перших завдань з аудиту аудитор повинен отримати достатні та відповідні АД того, що:

- залишки на початок періоду не містять викривлень, які суттєво впливають на фінансові звіти поточного періоду;

- залишки на кінець попереднього періоду були правильно перенесені на початок поточного періоду або, при потребі повторно підраховані;

- постійно використовується відповідна облікова політика, або зміни в обліковій політиці відповідно враховуються та адекватно подаються і розкриваються.

Залишки на початок періоду - це ті залишки на рахунках, які існують на поч.періоду.

Достатність та відповідність АД, які аудитору буде необхідно отримати щодо залишків на початок періоду, залежать від таких факторів, як: облікова політика, якої дотримується СГ; чи була здійснена ауд. перевірка фін.звітів попереднього періоду, і якщо так, то чи не було модифіковано висновок аудитора; природа рахунків та ризик суттєвого викривлення в фін.зв. поточного періоду; суттєвість залишків на початок періоду для фінансових звітів поточного періоду.

 Якщо після виконання ауд.процедур аудитор не в змозі отримати достатні та відповідні АД щодо залишків на початок періоду, то ауд.висновок повинен висловлювати:

умовно позитивну думку; відмову від висловлення думки.

Підтвердження здійснюється за допомогою таких процедур:

- Порівняння ОПП поточного року з ОПП попередніх періодів або вияснення, чи зміни в обліковій політиці були враховані й розкриті належним чином

- Вивчення суттєвості залишків на початок періоду для фінансових звітів поточного періоду

- Перевірка робочих документів попереднього аудитора щодо залишків на початок періоду

- Одержання підтвердження залишків на початок періоду від третіх осіб щодо, наприклад, довгострокової заборгованості та інвестицій

62.     Аналітичні процедури в аудиті, їх види та рекомендації МСА 520 щодо їхнього використання в аудиторському процесі.